salg af aktiver til en forsætligt defekt koncessionsgiver

salg af aktiver til en forsætligt defekt uigenkaldelig tillid (IDIT) kan bruges til at overføre aktiver til dine modtagere på en skattefordelende måde.

salg af aktiver til en IDIT kan fjerne aktiver og enhver værdivækst på disse aktiver fra din ejendom med reducerede eller minimale gaveskat konsekvenser.

selvom udtrykket” defekt ” virker pejorativt, er det ikke. Snarere bruges ordet” defekt ” til at beskrive en tillid, der ignoreres af indkomstskatteformål (dvs.du behandles som ejeren af tillidens aktiver til indkomstskatteformål), men værdien af tillidens aktiver vil blive udelukket fra din bruttobolig.

der er ingen direkte lovbestemt eller regulerende myndighed, der tillader de føderale skattemæssige konsekvenser af salget af aktiver til en IDIT. I stedet er de forventede skattemæssige konsekvenser blevet samlet fra en række forskellige og tidligere ikke-forbundne juridiske principper, som, når de tages sammen, vil mere sandsynligt end ikke give de resultater, der er beskrevet heri. Alligevel er denne teknik blevet brugt i årtier og er blevet en integreret del af mange ejendoms-og forretningsplaner.

salget til en IDIT-teknik begynder med din oprettelse af en uigenkaldelig tillid, IDIT. Det IDIT vil normalt gavne dine familiemedlemmer (inklusive måske din ægtefælle), selvom en IDIT også kan oprettes til ikke-familiemedlemmer. Du kan dog ikke være modtager af IDIT.

IDIT er designet til at være en “grantor trust” til føderale indkomstskatteformål. Der er en række almindelige måder at få en tillid til at være en koncessionsgiver. To almindelige måder er at bevare en magt til at erstatte tillidens aktiver med aktiver, der har en tilsvarende værdi, eller at give en ikke-ugunstig part ret til at tilføje og fjerne modtagere (mange tilskud begrænser de modtagere, der kan tilføjes og fjernes til velgørende organisationer). Hvis tillidens indkomst kan fordeles til din ægtefælle, tilliden ville også være en koncessionsgiver. Hvis en tillid, du opretter, er en koncessionsgiver, til føderale indkomstskatteformål, behandles du som at eje tillidens aktiver. Dette betyder, at indkomst, gevinst og tab realiseret af tilliden beskattes til dig, som om du ejede de aktiver, der genererede en sådan indkomst.

Dernæst vil du bidrage med en lille mængde kontanter (eller anden ejendom) til IDIT. Denne overførsel til tilliden, som en gave, kan forårsage gaveafgift eller forbruge noget af dit livstidsudstødelsesbeløb fra gaveafgiften. Gaven er beregnet til at give den transaktion, hvor du sælger aktiver til IDIT økonomiske stof. Gaven til IDIT ville tjene som sikkerhed for tillidens egenveksel, der blev givet til dig i salgstransaktionen (diskuteret nedenfor) og hjælpe med at gøre det muligt at betale noten. Det er også beregnet til at medføre, at den gæld, du skylder dig af IDIT, respekteres som gæld snarere end at blive behandlet som en tilbageholdt egenkapitalinteresse i tilliden. Hvis du behandles som at have bevaret en egenkapitalinteresse i tilliden, værdien af de aktiver, der overføres til tilliden, kan behandles som en gave, og skulle du dø, mens noten var udestående, eller inden for tre år efter dens tilfredshed, værdien af tilliden kunne inkluderes i din bruttobo og udsættes for ejendomsskat. Udøvere mener, at en overførsel til IDIT lig i værdi til 10% af værdien af den ejendom, der vil blive solgt til IDIT er det minimumsbeløb, der er nødvendigt for at understøtte salgstransaktionen. Nogle udøvere foreslår en overførsel på 15% eller endda 20% af værdien af den ejendom, der vil blive solgt til IDIT.

efter at have oprettet IDIT og derefter lavet en gave til oprindeligt at finansiere tilliden, ville du derefter sælge aktiver til IDIT til gengæld for en egenveksel. Noten vil bære renter (som vil blive betalt af IDIT til dig) til den gældende føderale sats (AFR), som fastsættes af Internal Revenue Service (IRS) månedligt. Selvom noten kan struktureres på mange måder (for eksempel kan noten afskrives eller kun renter med en ballonbetaling ved udgangen af dens løbetid), skal dens vilkår kræve, at der betales renter til dig mindst årligt. Det er vores erfaring, noter, der kun skal betale renter i løbet af deres periode med en ballonbetaling i slutningen, men uden forudbetalingsstraf, tilbyder enorm fleksibilitet.

IDIT ville få de nødvendige midler til at betale renter til dig enten fra din oprindelige kontante gave eller fra indkomst optjent på de aktiver, der ejes af IDIT. Hvis interesser i en tæt holdt virksomhed blev solgt til IDIT, ville distributioner fra virksomheden til dens ejere, hvoraf den ene ville være IDIT, give kontanter til IDIT for at foretage betalinger på noten. Hvis disse kilder ikke var tilstrækkelige, kunne de aktiver, der ejes af IDIT, naturligvis bruges. Brug af IDIT-aktiver til at foretage betalinger på noten kan medføre ekstra omkostninger, da hver gang egenkapitalen bruges til at foretage en betaling, skal aktiverne værdiansættes. Hvis der anvendes en interesse i en tætejet virksomhed, skal virksomheden værdiansættes af en kvalificeret vurderingsekspert. Dette er en af grundene til, at en rentenotat med en ballonbetaling i slutningen af dens løbetid giver stor fleksibilitet. I magre år skal udlodninger fra virksomheden kun foretages for at betale renter, men i gode år (eller hvis virksomheden sælges) kan virksomheden distribuere ekstra kontanter, som kan bruges af tilliden til forudbetaling af hovedstolen. Ved slutningen af notens løbetid vil enhver hovedstol, der er tilbage på noten, blive tilbagebetalt til dig i en endelig betaling.

da IDIT skal tilbagebetale den oprindelige værdi af de aktiver, der er solgt til trusten plus renter på AFR, vil det beløb, hvormed disse aktiver overstiger AFR på salgstidspunktet, overgå til dine modtagere i slutningen af notens løbetid uden gave-eller ejendomsskat.

eksempel 1 illustrerer salget af et aktiv til en IDIT, der er designet til at videregive påskønnelse af aktiver, der sælges til dine modtagere. Selvom IRS ændrer AFR hver måned, er den anvendte AFR med henblik på dette eksempel 1,5% (den aktuelle aktuelle AFR vil sandsynligvis variere). Med henblik på dette eksempel antager du også, at den oprindelige gave til IDIT var $100.000, og at aktiver med en værdi på $1.000.000 sælges til IDIT. Antag endvidere, at aktiverne i IDIT genererer en indkomst på 3% om året og en kapitalforhøjelse på 4% om året (for et samlet afkast på 7% om året). Endelig antager noten er en otte-årig selvafskrivning note. Der anvendes ingen værdiansættelsesrabatter i dette eksempel.

Example 1

Year Beginning Principal Income of Trust Payment on Note Ending Principal
1 $1,100,000 $77,000 $133,584 $1,043,416
2 $1,043,416 $73,039 $133,584 $982,871
3 $982,871 $68,801 $133,584 $918,088
4 $918,088 $64,266 $133,584 $848,770
5 $848,770 $59,414 $133,584 $774,600
6 $774,600 $54,222 $133,584 $695,238
7 $695,238 $48,667 $133,584 $610,321
8 $610,321 $42,722 $133,584 $519,459

I eksempel 1, Efter at noten er tilbagebetalt, forbliver mere end $500.000 i idit til fordel for dine modtagere. Din gave til IDIT var $100.000. Ved at bruge en IDIT, i dette tilfælde, ville du være i stand til at overføre over $400.000 til fordel for modtagerne af IDIT uden en gaveafgift (og uden at bruge yderligere levetid gave udelukkelse beløb).

eksempel 2 bruger de samme fakta som eksempel 1, bortset fra at transaktionen bruger en note, hvor kun renter skal betales til dig årligt, hvor hele hovedstolen tilbagebetales i år 8.

Example 2

Year Beginning Principal Income of Trust Payment on Note Ending Principal
1 $1,100,000 $77,000 $15,000 $1,162,000
2 $1,162,000 $81,340 $15,000 $1,228,340
3 $1,228,340 $85,984 $15,000 $1,299,324
4 $1,299,324 $90,953 $15,000 $1,375,276
5 $1,375,276 $96,269 $15,000 $1,456,546
6 $1,456,546 $101,958 $15,000 $1,543,504
7 $1,543,504 $108,045 $15,000 $1,636,549
8 $1,636,549 $114,558 $1,015,000 $736,108

I eksempel 2, efter at noten er tilbagebetalt, forbliver mere end $700.000 i idit til fordel for dine modtagere. Din gave til IDIT var $100.000. Ved at bruge en IDIT, i dette tilfælde, ville du være i stand til at overføre over $600.000 til fordel for modtagerne af IDIT uden en gaveafgift (og uden at bruge yderligere levetid gave udelukkelse beløb). Fordelen ved at efterlade værdistigende aktiver i IDIT illustreres tydeligt, når eksempel 2 står i modsætning til eksempel 1.

fordi IDIT er en tilskudsgiver, betaler du indkomstskatten, der kan henføres til IDITS indkomst. Hvis du bruger en note, der kun betaler renter, kan du kun modtage renter fra IDIT hvert år. Derfor er det sandsynligt, at du bliver nødt til at bruge andre aktiver til at betale indkomstskat, der kan henføres til indkomsten fra den ejendom, der ejes af IDIT. Når noten er opfyldt, vil dine betalinger fra IDIT stoppe, og medmindre tilliden ophørte med at være en koncessionshaver, vil dit ansvar for at betale disse skatter fortsætte uden kvitteringer fra IDIT.

dette er en vigtig overvejelse, hvis en pass-through-enhed, såsom et partnerskab, aktieselskab, der beskattes som et partnerskab eller selskab, der beskattes under underkapitler i Internal Revenue Code, ejes af IDIT. I så fald vil den andel af virksomhedens indkomst, der går igennem til dens ejere, passere til IDIT. Fordi IDIT er en koncessionsgiver tillid til dig pass gennem indkomst ville blive medtaget på din personlige selvangivelse. Når du sælger en pass through-enhed til en IDIT, skal du derfor tage højde for din evne til at betale indkomstskat, der kan henføres til en del af den enhed, du ikke længere ejer. Du bør konsultere din personlige skatterådgiver for at afgøre, hvordan en sådan strategi vil gælde under dine særlige omstændigheder.

ikke desto mindre, for at IDIT-salget skal fungere korrekt, i det mindste i løbet af notens løbetid, skal IDIT være en koncessionsgiver. Fordi du behandles som ejer af idits aktiver, når du sælger aktiver til tilliden, modtager rentebetalinger og modtager tilbagebetalinger af hovedstol, vil der ikke være nogen føderal indkomstskat.

derudover er din betaling af indkomstskatten, der kan henføres til IDITS aktiver, som en ekstra gave til trustens modtagere uden gaveskat konsekvenser for dig. Der er en vis risiko for gaveskatrevision, når du sælger aktiver til en IDIT. Du bør diskutere disse risici med dine personlige skatterådgivere.

for eksempel, afhængigt af transaktionens struktur, hvis IRS bestemmer, at værdien af de aktiver, der sælges til IDIT, er mindre end pålydende værdi af IDIT ‘ s note, ville forskellen mellem værdien af noten og værdien af aktiverne være en gave, der potentielt er underlagt gaveafgift (eller til brugen af et livstidsgaveudelukkelsesbeløb). Dette er en reel mulighed, hvis et vanskeligt at værdsætte aktiv, såsom en interesse i en tæt forretning, sælges til IDIT. Skønt skatteydere for nylig har været i stand til at reducere denne værdiansættelsesrisiko ved hjælp af formelvurderinger, såsom at sælge et specifikt dollarbeløb af et aktiv snarere end en procentdel af aktivet.

salg af aktiver til en IDIT er en god måde at flytte aktiver fra din ejendom til en reduceret gaveafgiftsomkostning, især når det aktiv, der sælges til IDIT, forventes hurtigt at værdsætte i værdi eller har tilstrækkelig pengestrøm til at betale hele noten inden for dens løbetid. Derudover kan IDIT være et godt valg, når du flytter tætholdte forretningsinteresser eller andre aktiver, der er svære at værdsætte, fordi noten kan struktureres, så kun renter betales i løbet af notens løbetid, og enhver hovedfordeling for at tilbagebetale hovedværdien af noten, hvilket ville kræve, at ejendommen i IDIT skal værdiansættes af en værdiansættelsesekspert hvert år, foretages i en betaling i slutningen.

endelig sælger aktiver til en IDIT giver dig mulighed for at udnytte din fritagelse fra generation-skipping transfer skat (gstt). For at gøre tilliden fuldt fritaget for GSTT behøver din fritagelse for denne skat kun tildeles den originale gave til IDIT.

salget af aktiver til GSTT er ikke en gave, så fritagelse fra GSTT behøver ikke tildeles. Derfor vil al påskønnelse af aktiverne i IDIT efter tilbagebetaling af noten være fuldt fritaget for GSTT.

som med enhver formueoverførselsstrategi, bør du konsultere din personlige advokat eller andre skatterådgivere for at afgøre, om denne strategi passer til dine forhold.

Skriv et svar

Din e-mailadresse vil ikke blive publiceret. Krævede felter er markeret med *