Vender Activos a un Fideicomiso de Otorgante Intencionalmente Defectuoso

Vender activos a un fideicomiso irrevocable intencionalmente defectuoso (IDIT) se puede usar para transferir activos a sus beneficiarios de una manera con ventajas fiscales.

Vender activos a un IDIT puede eliminar activos, y cualquier aumento en el valor de esos activos, de su patrimonio con consecuencias reducidas o mínimas en el impuesto a las donaciones.

Aunque el término «defectuoso» parece peyorativo, no lo es. Más bien, la palabra «defectuoso» se usa para describir un fideicomiso que se ignora a efectos del impuesto sobre la renta (es decir, se le trata como el propietario de los activos del fideicomiso a efectos del impuesto sobre la renta), pero el valor de los activos del fideicomiso se excluiría de su patrimonio bruto.

No existe una autoridad legal o reguladora directa que autorice las consecuencias fiscales federales de la venta de activos a un IDIT. En lugar de ello, las consecuencias fiscales previstas se han reunido a partir de una serie de principios jurídicos diferentes y anteriormente no relacionados, que, tomados en conjunto, es muy probable que produzcan los resultados descritos en el presente documento. Aún así, esta técnica se ha utilizado durante décadas y se ha convertido en una parte integral de muchos planes de sucesión de bienes y negocios.

La venta a una técnica IDIT comienza con la creación de un fideicomiso irrevocable, el IDIT. El IDIT generalmente beneficiaría a los miembros de su familia (incluido, tal vez, su cónyuge), aunque también se puede crear un IDIT para miembros que no son de la familia. Sin embargo, no puede ser beneficiario del IDIT.

El IDIT está diseñado para ser un «fideicomiso del otorgante» a efectos del impuesto federal sobre la renta. Hay varias formas comunes de hacer que un fideicomiso sea un fideicomiso otorgante. Dos formas comunes son retener el poder de sustituir los activos del fideicomiso por activos de valor equivalente, o otorgar a una parte no adversa el derecho de agregar y quitar beneficiarios (muchos otorgantes restringen los beneficiarios que se pueden agregar y quitar a organizaciones caritativas). Si los ingresos del fideicomiso se pueden distribuir a su cónyuge, el fideicomiso también sería un fideicomiso otorgante. Si un fideicomiso que usted crea es un fideicomiso otorgante, a efectos del impuesto federal sobre la renta, se le trata como propietario de los activos del fideicomiso. Esto significa que los ingresos, ganancias y pérdidas realizadas por el fideicomiso le tributarán a usted como si fuera el propietario de los activos que generaron dichos ingresos.

A continuación, contribuirías con una pequeña cantidad de efectivo (u otra propiedad) al IDIT. Esta transferencia al fideicomiso, al ser un regalo, podría causar un impuesto sobre donaciones o consumir parte de la cantidad de exclusión de por vida del impuesto sobre donaciones. El regalo está destinado a dar la transacción en la que vende activos a la sustancia económica IDIT. El regalo al IDIT serviría como garantía para el pagaré del fideicomiso que se le entregó en la transacción de venta (que se analiza a continuación) y ayudaría a permitir que se pague el pagaré. También tiene la intención de hacer que la deuda que le adeuda el IDIT se respete como deuda en lugar de tratarse como un interés de capital retenido en el fideicomiso. Si se le considera que ha retenido una participación en el patrimonio en el fideicomiso, el valor de los activos transferidos al fideicomiso puede tratarse como un regalo y si falleciera mientras el bono estaba pendiente de pago, o dentro de los tres años posteriores a su satisfacción, el valor del fideicomiso podría incluirse en su patrimonio bruto y estar sujeto a impuestos sobre el patrimonio. Los profesionales creen que una transferencia al IDIT igual en valor al 10% del valor de la propiedad que se venderá al IDIT es la cantidad mínima necesaria para respaldar la transacción de venta. Algunos profesionales sugieren una transferencia del 15% o incluso del 20% del valor de la propiedad que se venderá al IDIT.

Habiendo creado el IDIT y luego hecho un regalo para financiar inicialmente el fideicomiso, venderías activos al IDIT a cambio de un pagaré. La nota oso de interés (que sería pagado por el IDIT a usted) a la tasa federal (RFA), el cual es fijado por el Servicio de rentas Internas (IRS) mensuales. Aunque la nota se puede estructurar de muchas maneras (por ejemplo, la nota podría ser auto-amortización, interés o sólo con un pago global al final de su mandato), sus términos deben exigir intereses a ser pagados por lo menos anualmente. En nuestra experiencia, las notas que están obligadas a pagar intereses solo durante su plazo con un pago global al final, pero sin penalización por pago anticipado, ofrecen una gran flexibilidad.

El IDIT obtendría los fondos necesarios para pagarle intereses, ya sea de su regalo original en efectivo o de los ingresos obtenidos por los activos propiedad del IDIT. Si se vendieran al IDIT los intereses de un negocio estrechamente mantenido, las distribuciones de la empresa a sus propietarios, uno de los cuales sería el IDIT, proporcionarían dinero en efectivo al IDIT para realizar los pagos en la nota. Por supuesto, si esas fuentes no fueran suficientes, se podrían utilizar los activos de propiedad del IDIT. El uso de activos de IDIT para realizar pagos en la nota puede causar gastos adicionales, ya que cada vez que se utiliza el capital para realizar un pago, los activos deben valorarse. Si se utiliza un interés en un negocio estrechamente mantenido, el negocio debe ser valorado por un experto calificado en valoración. Esta es una de las razones por las que una nota de solo interés con un pago global al final de su plazo proporciona una gran flexibilidad. En los años de escasez, las distribuciones de la empresa solo se necesitan para pagar intereses, pero en los años buenos (o si la empresa se vende), la empresa puede distribuir efectivo adicional que puede ser utilizado por el fideicomiso para pagar por adelantado el capital. Al final del plazo de la nota, cualquier saldo de capital restante en la nota se le reembolsará en un pago final.

Debido a que el IDIT debe reembolsar el valor original de los activos vendidos al fideicomiso más los intereses en el AFR, la cantidad en la que esos activos se aprecien en exceso del AFR en el momento de la venta pasará a sus beneficiarios al final del plazo de la nota sin impuestos sobre donaciones o sucesiones.

El ejemplo 1 ilustra la venta de un activo a un IDIT que está diseñado para transmitir la apreciación de los activos vendidos a sus beneficiarios. Aunque el IRS cambia el AFR cada mes, para los propósitos de este ejemplo, el AFR utilizado es del 1.5% (el AFR actual real probablemente diferirá). Además, para los fines de este ejemplo, suponga que el regalo inicial al IDIT fue de $100,000 y que los activos con un valor de $1,000,000 se venden al IDIT. Además, supongamos que los activos en el IDIT generan ingresos del 3% anual y una apreciación del capital del 4% anual (para un rendimiento total del 7% anual). Por último, supongamos que la nota es una nota auto amortizable de ocho años. En este ejemplo no se utilizan descuentos de valoración.

Example 1

Year Beginning Principal Income of Trust Payment on Note Ending Principal
1 $1,100,000 $77,000 $133,584 $1,043,416
2 $1,043,416 $73,039 $133,584 $982,871
3 $982,871 $68,801 $133,584 $918,088
4 $918,088 $64,266 $133,584 $848,770
5 $848,770 $59,414 $133,584 $774,600
6 $774,600 $54,222 $133,584 $695,238
7 $695,238 $48,667 $133,584 $610,321
8 $610,321 $42,722 $133,584 $519,459

En el Ejemplo 1, después de la nota es pagado, más de $500,000 permanece en el IDIT para el beneficio de sus beneficiarios. Tu regalo al IDIT fue de 1 100.000. Al usar un IDIT, en este caso, podría transferir más de 4 400,000 para el beneficio de los beneficiarios del IDIT sin un impuesto sobre donaciones (y sin usar una cantidad adicional de exclusión de donaciones de por vida).

El ejemplo 2 utiliza los mismos hechos que el Ejemplo 1, excepto que la transacción utiliza un pagaré en el que solo se le deben pagar intereses anualmente con la suma total del principal reembolsada en el año 8.

Example 2

Year Beginning Principal Income of Trust Payment on Note Ending Principal
1 $1,100,000 $77,000 $15,000 $1,162,000
2 $1,162,000 $81,340 $15,000 $1,228,340
3 $1,228,340 $85,984 $15,000 $1,299,324
4 $1,299,324 $90,953 $15,000 $1,375,276
5 $1,375,276 $96,269 $15,000 $1,456,546
6 $1,456,546 $101,958 $15,000 $1,543,504
7 $1,543,504 $108,045 $15,000 $1,636,549
8 $1,636,549 $114,558 $1,015,000 $736,108

En el Ejemplo 2, después de la nota es pagado, más de us $700.000 permanece en el IDIT para el beneficio de sus beneficiarios. Tu regalo al IDIT fue de 1 100.000. Al usar un IDIT, en este caso, podría transferir más de 6 600,000 para el beneficio de los beneficiarios del IDIT sin un impuesto sobre donaciones (y sin usar una cantidad adicional de exclusión de donaciones de por vida). El beneficio de dejar activos apreciados en el IDIT se ilustra claramente cuando se compara el ejemplo 2 con el Ejemplo 1.

Debido a que el IDIT es un fideicomiso del otorgante, usted pagaría el impuesto sobre la renta atribuible a los ingresos del IDIT. Si usa una nota que solo paga intereses, es posible que solo reciba intereses del IDIT cada año. Por lo tanto, es probable que tenga que utilizar otros activos para pagar el impuesto sobre la renta atribuible a los ingresos de la propiedad propiedad del IDIT. Una vez que se satisfaga la nota, sus pagos del IDIT se detendrán, y a menos que el fideicomiso deje de ser un fideicomiso otorgante, su responsabilidad de pagar esos impuestos continuará sin recibos del IDIT.

Esta es una consideración importante si una entidad de transferencia, como una sociedad, una sociedad de responsabilidad limitada gravada como sociedad o una corporación gravada bajo el subcapítulo S del Código de Impuestos Internos, es propiedad del IDIT. En ese caso, la parte de los ingresos de la entidad que pase a sus propietarios pasará al IDIT. Debido a que el IDIT es un fideicomiso del otorgante para usted, los ingresos de transferencia se incluirían en su declaración de impuestos personal. Por lo tanto, al vender una entidad de transferencia a un IDIT, debe tener en cuenta su capacidad para pagar el impuesto sobre la renta atribuible a una parte de la entidad que ya no posee. Debe consultar a su asesor fiscal personal para determinar cómo se aplicaría dicha estrategia en sus circunstancias particulares.

Sin embargo, para que la venta de IDIT funcione correctamente, al menos durante el plazo de la nota, el IDIT debe ser un fideicomiso del otorgante. Debido a que se le trata como el propietario de los activos del IDIT, cuando vende activos al fideicomiso, recibe pagos de intereses y reembolsos de capital, no habrá impuesto federal sobre la renta.

Además, el pago del impuesto sobre la renta atribuible a los activos del IDIT es como una donación adicional a los beneficiarios del fideicomiso sin consecuencias fiscales para usted. Existe cierto riesgo de auditoría del impuesto sobre donaciones al vender activos a un IDIT. Debe analizar estos riesgos con sus asesores fiscales personales.

Por ejemplo, dependiendo de la estructura de la transacción, si el IRS determina que el valor de los activos vendidos al IDIT es menor que el valor nominal de la nota del IDIT, la diferencia entre el valor de la nota y el valor de los activos sería un regalo, potencialmente sujeto al impuesto sobre donaciones (o al uso de algún monto de exclusión de donación de por vida). Esta es una posibilidad real si se vende al IDIT un activo difícil de valorar, como un interés en un negocio estrechamente mantenido. Aunque, recientemente, los contribuyentes han podido reducir este riesgo de valoración mediante el uso de valoraciones de fórmula, como vender una cantidad específica en dólares de un activo en lugar de un porcentaje de interés en el activo.

Vender activos a un IDIT es una buena manera de mover activos de su patrimonio a un costo reducido del impuesto sobre donaciones, particularmente cuando se espera que el activo que se vende al IDIT se aprecie rápidamente en valor o tenga suficiente flujo de efectivo para pagar la totalidad de la nota dentro de su plazo. Además, el IDIT puede ser una buena opción cuando se trasladan intereses comerciales estrechamente mantenidos u otros activos difíciles de valorar, porque el pagaré se puede estructurar de manera que solo se paguen intereses durante el plazo del pagaré y cualquier distribución principal para reembolsar el valor principal del pagaré, que requeriría que la propiedad en el IDIT fuera valorada por un experto en valoración cada año, se realice en un pago al final.

Finalmente, vender activos a un IDIT le permite aprovechar su exención del impuesto de transferencia por omisión de generación (GSTT). Para que el fideicomiso esté totalmente exento del GSTT, su exención de ese impuesto solo debe asignarse al regalo original al IDIT.

La venta de activos al GSTT no es un regalo, por lo que no es necesario asignar la exención del GSTT. En consecuencia, toda la apreciación de los activos en el IDIT, después del reembolso del pagaré, estará totalmente exenta del GSTT.

Al igual que con cualquier estrategia de transferencia de patrimonio, debe consultar a su abogado personal u otros asesores fiscales para determinar si esa estrategia es adecuada para sus circunstancias.

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